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法规前沿/
FRONTIER
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财税实务 |
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| 企业开办费税前扣除的注意事项 |
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发布时间：
2015-01-22
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《》（）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。《》（）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用的，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。
如果企业筹办期发生支出200万元（包括广告宣传费50万元、业务招待费50万元和其他费用100万元），那么，一般情况下，企业可以在生产经营的当年一次性税前扣除180（100＋50＋50×60%）万元，也可依据规定按不低于3年的期限税前扣除，即每年可税前扣除60万元。
需把握以下两点：
1.对开办费金额不同而产生的税务处理方法不同，各地税务机关有规定的，从其规定。如江苏省国家税务局转发《》（）第四条规定，对2008年1月1日以后发生的开办费金额在50万元以下的可一次性扣除，50万元（含）以上的在不短于3年的期限内均匀扣除。如果属江苏省国税局征管的企业，上例中开办费支出因金额超过50万元，只能按规定在不短于3年的期限内均匀扣除。
2.关于筹建（开办）期的时间定义，原企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定，筹建期指企业被批准筹建之日至开始生产经营之日的期间。对于开始生产经营之日这个时点，不同的行业、不同的企业理解均不同，《》（）界定为营业执照签发日期，该界定便于企业操作，也有利于税务机关征管。《》（）第七条规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。开始生产经营的年度如何界定？各企业各行业的情形和标准又不尽相同，是以企业注册登记结束之日还是以企业实体项目投产之日开始计算，各地税务机关把握的标准又不尽相同，笔者建议相关企业与主管税务机关充分沟通，消除税收隐患。 |
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